İHRAÇ KAYITLI OLARAK TESLİM EDİLEN MALLARIN İHRACAT GERÇEKLEŞMEDİĞİ İÇİN İADE EDİLMESİ DURUMUNDA KDV UYGULAMASI

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde;
– İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait
katma değer vergisinin, ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği; mükelleflerce tahsil
edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi
dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı,
– Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay
içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen verginin terkin edileceği,
– İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan
verginin tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil
Usulü Hakkında Kanunun 51’inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte
tahsil edileceği, ancak ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul
Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen
vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun 48’inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile
birlikte tahsil edileceği,
– İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde
gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren 15 gün
içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi
halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebileceği, hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, KDV Kanununun 29 uncu maddesinin 1 inci fıkrasına göre, mükellefler
yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisini indirebilmektedirler.
KDV Kanununun 35 inci maddesinde ise malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik
vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefin bunlar için
borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan
vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem
içinde düzelteceği; iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olmasının ve bu girişin
defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesinin şart olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre, ihraç kaydıyla teslim edilmekle birlikte süresinde ihracı gerçekleşmeyen
malların iade edilmesi halinde, ihracatın mücbir sebepler dolayısıyla gerçekleşmemiş
olması kaydıyla, tecil edilen KDV, tahakkuk tarihinden itibaren ihraç kaydıyla teslimde
bulunan şirketten 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi ile birlikte tahsil
edilecektir.
Öte yandan, ihracatçı tarafından ihraç kaydıyla alınmakla birlikte süresi içinde ihraç
edilmeyen malların süresinin dolduğu vergilendirme döneminde imalatçıya iade
edilmesi durumunda, daha önce söz konusu işleme ait KDV’nin indirim hesaplarına
alınmadığı hususu da göz önünde bulundurularak, Kanunun 35 inci maddesi
çerçevesinde defter kayıt ve belgeler üzerindeki gerekli düzeltme işlemlerinin
yapılması gerekmekte olup, bu iade işlemi için bir iade faturası düzenlenmesine ve
KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.

ahmetakinmersin@gmail.com
www.ahmetakin.com.tr